Spółka z o. o.

Zmiany podatkowe wprowadzane od 1.01.2026 r. – dla Spółek z o. o. – JPK-KR – JPK-CIT – nowe obowiązki sprawozdawcze narzucone przez Urzędy Skarbowe

Zmiany podatkowe wprowadzane od 1.01.2026 r. – dla Spółek z o. o. – JPK-KR – JPK-CIT – nowe obowiązki sprawozdawcze narzucone przez Urzędy Skarbowe

W przypadku Spółek z o. o. oprócz wprowadzenia obligatoryjnego KSEF, ustawodawca nałożył na biura rachunkowe obowiązek prowadzenia dodatkowych ewidencji podatkowych oraz obowiązek sporządzenia i cyklicznego raportowania wielu dodatkowych danych, których przesyłanie będzie dodatkowym obowiązkiem każdego biura rachunkowego i którego nigdy wcześniej organy podatkowe nie żądały (dotyczy to danych od dnia 1 stycznia 2026 r.). Jednocześnie ustawodawca nie zmniejszył obowiązków o żadną czynność nakładając na nas masę dodatkowej pracy przy prowadzeniu pełnej księgowości (m.in. dla Spółek z o. o.).

Dodatkowe raportowanie przyczyni się do znacznie częstszych czynności sprawdzających i kontroli podatkowych ze strony urzędu skarbowego, które będą przeprowadzane od przyszłego roku znacznie bardziej wnikliwie(z uwagi na znacznie większą ilość danych jaką urząd będzie dysponować. Tego typu czynności sprawdzające będą wykonywane bez wiedzy podatnika bezpośrednio przez urzędników (a nie tak jak dotychczas tylko i wyłącznie po uprzednim zawiadomieniu podatnika o celu i zakresie takich czynności). Takie działanie ma na celu zwiększenie wpływów z podatków do budżetu oraz wzrost czynności kontrolnych (nie tylko ze strony właściwego urzędu skarbowego ale również przez poszczególne komórki kontrolne bezpośrednio w Ministerstwie Finansów). Czynności kontrolne staną się więc od przyszłego roku czynnościami stałymi, wykonywanymi w urzędach skarbowych (i w Ministerstwie Finansów) w sposób ciągły, a nie tak jak dotychczas wyłącznie w zakresie podatników wytypowanych do kontroli, po uprzednim zawiadomieniu podmiotu o planowanej kontroli.

W przypadku Spółek z o. o. zakres świadczonych przez nas usług zostanie znacznie rozszerzony, co spowoduje znaczne zwiększenie nakładu pracy jaki musimy wykonać w zakresie prowadzenia księgowości danego podmiotu. O tych zmianach informujemy poniżej bardzo szczegółowo, dokładając wszelkich starań aby zaprezentować ogrom wprowadzanych przez ustawodawcę nowych obowiązków i zmian podatkowych od 1 stycznia 2026 r.

Będziemy starać się dostosować określone zmiany prawne bezpośrednio pod Państwa modelu biznesowego (konkretnej firmy) tak aby były one dla Państwa możliwie jak najmniej uciążliwe. Sporządzimy również nowe umowy na usługi księgowe z uwagi na fakt, że zakres usługi księgowej ulega całkowitej zmianie i wymaga to odzwierciedlenia w zawartej między nami umowie.

JPK-CIT – nowe obowiązki sprawozdawcze narzucone przez Urzędy Skarbowe

Po 1 stycznia 2026 r. księgi rachunkowe będą cyklicznie przesyłane do urzędu skarbowego za pomocą struktury pliku tzw. JPK CIT. Oznacza to, że od 1 stycznia 2026 r. zmianie ulegnie zakres prowadzonej dla Państwa księgowości – zostanie on znacząco poszerzony o dodatkowe informacje, które będziemy od Państwa uzyskiwać (co miesiąc) i przekazywać je do urzędu skarbowego.

Zwiększy się znacząco ilość obowiązków księgowych, które musimy wykonywać cyklicznie w każdym miesiącu. a ponadto raz w roku dodatkowo będziemy musieli przygotować zbiorczy plik z danymi prowadzonej księgowości i wysłać go do urzędu skarbowego (plik JPK CIT).

Plik JPK CIT to plik XML, niezwiązany z deklaracją CIT8 i niezwiązany ze sprawozdaniem finansowym. JPK CIT dotyczy zarówno podatników czynnych VAT jak i podatników zwolnionych z VAT. Plik JPK-CIT do tej pory nie istniał. Jest to nowość, która ma usprawnić kontrole podatkowe – plik ten będzie zawierał rozbudowane informacje o Państwa firmie i wszystkich transakcjach które dzieją się wewnątrz Państwa firmy, w tym m.in.:
– dane identyfikacyjne każdego kontrahenta z którym Państwo współpracujecie i jego NIP (w przypadku braku NIP – imię nazwisko lub nazwę organizacji),
– dane potwierdzające nabycie, wytworzenie lub wykreślenie z ewidencji środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, w tym m.in. informacja o rodzaju dowodu potwierdzającego nabycie, wytworzenie lub wykreślenie z ewidencji, numer identyfikacji podatkowej kontrahenta podatnika,
– znaczniki identyfikujące konta rachunkowe, wykazywane według specjalnego słownika znaczników identyfikujących konta rachunkowe m.in. dla banków spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych, zakładów ubezpieczeń, funduszy inwestycyjnych, domów maklerskich, zakładów reasekuracji,
– w przypadku faktur stanowiących dowód księgowy – numer identyfikujący fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur,
– wysokość, rodzaj i typ różnicy pomiędzy wynikiem bilansowym i podatkowym, 
– wysokość i rodzaj dochodu podlegającego opodatkowaniu w odniesieniu do podatników opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek.

Na podstawie informacji zawartych w uzasadnieniu do projektu rozporządzenia, w ramach różnić wyników, podatnicy CIT zobowiązani będą do wykazania następujących danych, których wcześniej nie trzeba było przygotowywać – każdą z poniżej wymienionych danych będziemy musieli ręcznie co miesiąc analizować pod kątem jej wystąpienia, następnie ją policzyć i wygenerować dodatkowe wyjaśnienia (tego wymaga bieżące prowadzenie ewidencji JPK_CIT):
a) kosztów podatkowych niebędących kosztem bilansowym,
b) kosztów bilansowych niebędących kosztem podatkowym,
c) przychodów podatkowych niebędących przychodem bilansowym,
d) przychodów bilansowych niebędących przychodem podatkowym,
e) przychodów niepodlegających opodatkowaniu,
f) kosztów związanych z przychodami nie podlegającymi opodatkowaniu,
g) dochodów wolnych od podatku.

Kontrole i czynności sprawdzające prowadzone przez właściwy urząd skarbowy zamienią się w kontrole stałe, a ewentualne braki lub nieścisłości będą wykrywane przez urząd skarbowy na bieżąco, co powoduje, że musimy zacieśnić współpracę z Klientami aby zminimalizować ryzyko błędów/nieścisłości do absolutnego zera. Muszą się Państwo również zmobilizować i trzymać się terminów przekazywania dokumentów do rozliczenia danego miesiąca (maksymalnie do 7 dnia miesiąca proszę przesłać do nas dokumenty pozwalając rozliczyć nam poprzedni miesiąc).

Nasze obowiązki jako obowiązki biura rachunkowego prowadzącego Państwa księgowość zostaną zwiększone od 1 stycznia 2026 r. o następujące czynności, które będziemy musieli wykonywać na rzecz Państwa Spółki każdego miesiąca, tj.
– comiesięczne pobieranie i odbieranie faktur z KSEF
– comiesięczna analiza kosztów podatkowych i bilansowych pod kątem ich ujęcia jako niepodatkowe/niebilansowe oraz ręczne wyliczenie na potrzeby pliku JPK_CIT pozycji opisanych w punktach A-G powyżej
– comiesięczne prowadzenie dodatkowych ewidencji księgowych w formacie umożliwiającym stworzenie po danym roku kompleksowego pliku JPK_CIT, składającego się z dwóch obligatoryjnych połączonych ze sobą plików elektronicznych JPK o formacie XML: JPK_KR_PD oraz JPK_ST_KR (pliki te będą prowadzone przez nasze biuro począwszy od dnia 1 stycznia 2026 r.), urząd skarbowy może poprosić każdego miesiąca o przekazanie tego pliku (oprócz takiej prośby taki plik obligatoryjnie zbiorczo raz w roku będziemy musieli wysłać do urzędu)
– comiesięczne uwzględnianie gospodarki magazynowej w księgach spółki w formie pliku JPK_MAG oraz dodatkowe księgowania dokumentów z pliku JPK_MAG (PZ, WZ) wraz z analizą czy na pewno dane są integralne z danymi zawartymi na fakturach ustrukturyzowanych w KSEF
– comiesięczne raportowanie do urzędu skarbowego numerów rachunków bankowych, na które zrealizowano przelewy za poszczególne faktury
– comiesięczny obowiązek prowadzenia ewidencji dotyczących rachunków bankowych w formacie wymagalnym przez urząd (JPK_WB) na podstawie danych uzyskanych od Państwa w formatach MT940/csv
– rekalkulacje umów leasingowych, umów najmu i umów o podobnym charakterze dotyczących samochodów pod kątem nowych limitów kosztów uzyskania przychodu
– dostosowanie planu kont księgowych o słownik znaczników identyfikujących konta księgowe (wymóg nałożony w ostatnim kwartale 2025 r.)
– dostosowanie aktualnie stosowanej polityki rachunkowości o znaczniki identyfikujące konta księgowe (wymóg nałożony w ostatnim kwartale 2025 r.)
– dostosowanie schematów księgowych o znaczniki identyfikujące konta księgowe (wymóg nałożony w ostatnim kwartale 2025 r.)
– prowadzenie zapisów księgowych z uwzględnieniem nowo-wprowadzonych znaczników przez Ministerstwo Finansów, które będzie stale aktualizowane (dodatkowy cykliczny obowiązek)
– oprócz prowadzenia ewidencji w formacie JPK_CIT musimy nadal prowadzić ewidencję w formacie JPK_KR którego urząd skarbowy dalej może od nas zażądać każdego miesiąca oraz w formacie wizualizacji (plików PDF – wydruków dziennika księgowań i zestawienia obrotów i sald, gdyż wymaga tego nadal ustawa o rachunkowości)
– podczas księgowania w nowym roku podatkowym powstawać będą co miesiąc nowe konta księgowe (z uwagi na fakt dokonywanych księgowań, które w różnych miesiącach są różne), powoduje to iż do każdego nowo-utworzonego konta księgowego trzeba ręcznie wprowadzić właściwy znacznik, którego wymaga Ministerstwo Finansów, co znacznie zwiększa pracochłonność prowadzonej księgowości 

Kursy walut NBP – Tabela A Kursów Średnich NBP – z dnia 09-06-2023

Tabela nr 110/A/NBP/2023

Nazwa waluty	Kod waluty	Przelicznik	Kurs średni
Bat (Tajlandia)	THB	1	0.1201
Dolar amerykański	USD	1	4.1545
Dolar australijski	AUD	1	2.79
Dolar Hongkongu	HKD	1	0.5299
Dolar kanadyjski	CAD	1	3.1154
Dolar nowozelandzki	NZD	1	2.5322
Dolar singapurski	SGD	1	3.0925
Euro	EUR	1	4.4717
Forint (Węgry)	HUF	1	0.012109
Frank szwajcarski	CHF	1	4.6136
Funt szterling	GBP	1	5.2106
Hrywna (Ukraina)	UAH	1	0.1125
Jen (Japonia)	JPY	1	0.029748
Korona czeska	CZK	1	0.1891
Korona duńska	DKK	1	0.6002
Korona islandzka	ISK	1	0.029911
Korona norweska	NOK	1	0.3832
Korona szwedzka	SEK	1	0.3828
Lej rumuński	RON	1	0.9024
Lew (Bułgaria)	BGN	1	2.2863
Lira turecka	TRY	1	0.1768
Nowy izraelski szekel	ILS	1	1.1488
Peso chilijskie	CLP	1	0.005277
Peso filipińskie	PHP	1	0.0741
Peso meksykańskie	MXN	1	0.2394
Rand (Republika Południowej Afryki)	ZAR	1	0.2213
Real (Brazylia)	BRL	1	0.8438
Ringgit (Malezja)	MYR	1	0.9007
Rupia indonezyjska	IDR	1	0.00027995
Rupia indyjska	INR	1	0.050359
Won południowokoreański	KRW	1	0.003215
Yuan renminbi (Chiny)	CNY	1	0.5832
SDR (MFW)	XDR	1	5.5395

Ryczałtowcy dopłacają składki do ZUS – czyli jak to jest z tym tańszym ZUSem w przypadku ryczałtu?

Wraz z końcem roku niektóre firmy czeka niemiła niespodzianka. Okazuje się, że muszą dołożyć kilka tysięcy złotych na ubezpieczenie zdrowotne, zwłaszcza gdy wzrosły im przychody.

Podział na trzy grupy

Na ryczałcie składka zdrowotna jest uzależniona od przychodów (pomniejszonych o składki na ubezpieczenia społeczne). Przedsiębiorcy są podzieleni na trzy grupy.
Jeśli mają do 60 tys. zł przychodu rocznie, w 2022 r. płacili 335,94 zł składki zdrowotnej miesięcznie.
Jeśli mają od 60 tys. zł do 300 tys. zł, wynosiła ona 559,89 zł.
Jeśli mają powyżej 300 tys. zł rocznie płacili składkę w wysokości 1007,81 zł miesięcznie.

Jak liczyć składkę za poszczególne miesiące?

Trzeba sumować przychody od początku roku. Za miesiąc, w którym przekroczymy próg (i za następne), płacimy wyższą kwotę. Po zakończeniu roku musimy zrobić podsumowanie. Przekroczenie progu przychodów powoduje, że wyższa składka obowiązuje za cały rok. I czeka nas dopłata.

Ile może wynieść? Załóżmy, że przedsiębiorca ma 28 tys. zł przychodu miesięcznie. Przez dwa miesiące płacił po 335,94 zł. Potem składka wzrosła do 559,89 zł, natomiast we wrześniu uzyskał dodatkowy przychód w wysokości 100 tys. zł. Za miesiące wrzesień–grudzień płacił więc po 1007,81 zł. W rozliczeniu rocznym musi dopłacić 4031,26 zł (2 x 671,87 + 6 x 447,92 zł).

Kiedy trzeba dopłacić roczną składkę?

Z art. 81 ust. 2k ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej wynika, że przy rozliczaniu składek za miesiąc, w którym upływa termin złożenia rocznego zeznania podatkowego. Czyli w tym roku do 22 maja (bo 20 przypada w sobotę). takie informacje są też przekazywane przedsiębiorcom mailowo przez ZUS. W jednej z nich czytamy: „Roczne rozliczenie składki na ubezpieczenie zdrowotne przekaże Pan w dokumentach rozliczeniowych (ZUS DRA albo ZUS RCA) za kwiecień 2023 r. Termin na przekazanie rocznego rozliczenia upływa 22 maja 2023 r. (…) Jeśli wskutek rocznego rozliczenia składki na ubezpieczenie zdrowotne będzie Pan miał obowiązek dopłacić różnicę, to należy ją opłacić wraz ze składką za kwiecień 2023 r., tj. do 22 maja 2023 r.”.

Zalety i wady wirtualnego biura

Sprawozdanie Finansowe – ważne terminy i zawartość

Czym jest sprawozdanie finansowe?

Sprawozdanie finansowe to dokument przedstawiający sytuację finansową (i wyniki) firmy na ściśle określony dzień (tzw. dzień bilansowy).

Kto sporządza sprawozdanie finansowe?

Jeżeli rok obrotowy firmy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, to dzień bilansowy jest ostatnim dniem roku kalendarzowego. Podmioty zobowiązane do sporządzenia sprawozdania finansowego są określone w Ustawie o Rachunkowości.

Obowiązek ten spoczywa na podmiotach prowadzących księgi rachunkowe. Zobligowane do sporządzenia sprawozdania są również te podmioty, które dobrowolnie wybrały jako sposób ewidencjonowania pełne księgi rachunkowe. Nie ma tutaj znaczenia forma organizacyjna prowadzonej działalności, lecz metoda ewidencjonowania przychodów i rozchodów. Dlatego też obowiązek ten może spoczywać zarówno na spółce kapitałowej (np. spółce z o. o.), na spółce osobowej (np. spółce partnerskiej) jak też na osobie fizycznej prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą.

Sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego w ustawowym terminie należy do obowiązków członków zarządów spółek kapitałowych, wspólników prowadzący spraw spółki w spółce jawnej, cywilnej, partnerskiej lub komplementariuszy prowadzących sprawy spółki w spółce komandytowej i komandytowo – akcyjnej, likwidatorów, syndyków lub zarządców w postępowaniu upadłościowym, a także członków innych organów zarządzających pozostałymi jednostkami, do których stosuje się przepisy ustawy o rachunkowości.

Zgodnie z Ustawą o Rachunkowości za terminowe sporządzenie sprawozdania finansowego odpowiada kierownik jednostki (np. Zarząd Spółki z o. o.).

Ważne terminy – kiedy trzeba sporządzić, złożyć i zatwierdzić sprawozdanie?

Zgodnie z przepisami sprawozdanie finansowe:

• sporządza się w ciągu 3 miesięcy od daty zakończenia roku obrotowego (w przypadku zakończenia roku obrotowego 31 grudnia – sprawozdanie należy sporządzić do końca marca),
• w ciągu kolejnych 3 miesięcy należy zwołać Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników (na którym Zarząd Spółki przedstawia sprawozdanie Udziałowcom i dokonuje się jego zaakceptowania w formie uchwały oraz podejmuje się uchwałę dotyczącą pokrycia straty/podziału zysku wypracowanej/wypracowanego przez Spółkę w poprzednim roku)
• w ciągu 14 dni od daty zaakceptowania sprawozdania finansowego (zazwyczaj od daty Zwyczajnego Zgromadzenia Wspólników, na którym doszło do akceptacji sprawozdania) należy złożyć je do KRS.

W związku ze stanem epidemii w roku 2021 powyższe terminy dotyczące sprawozdań finansowych zostały przedłużone o 3 miesiące, to znaczy:

• sprawozdanie należy sporządzić do 30 czerwca 2021r. (za rok 2020),
• sprawozdanie należy zaakceptować do 30 sierpnia 2021r. (za rok 2020),
• maksymalnie do 14 września 2021r. należy złożyć Sprawozdanie do KRS (za rok 2020).

Z czego składa się sprawozdanie finansowe?

Sprawozdanie finansowe danego podmiotu składa się z następujących elementów:

1. Bilans
2. Rachunek Zysków i Strat
3. Informacja Dodatkowa
4. Rachunek przepływów pieniężnych (tzw. cash-flow) – tylko w przypadku większych podmiotów
5. Zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym – tylko w przypadku większych podmiotów
6. Dodatkowe załączniki, które należy złożyć do KRS razem ze sprawozdaniem:
   – sprawozdanie z działalności (tylko w przypadku większych podmiotów)
   – uchwałę zatwierdzającą sprawozdanie
   – uchwałę o podziale zysku lub pokryciu straty
   – opinię lub sprawozdanie biegłego rewidenta (o ile sprawozdanie podlegało badaniu)

Sprawozdanie finansowe należy sporządzić w języku polskim i w walucie polskiej.

Jakie cechy musi mieć sprawozdanie finansowe?

• zupełność – bilans sprawozdania finansowego ma obejmować dane dotyczące zdarzeń gospodarczych z danego okresu;
• rzetelność – składniki majątkowe firmy muszą być zaprezentowane zgodnie ze stanem rzeczywistym co do ich rodzaju i wartości;
• sprawdzalność – oznacza, że pozycje bilansu można porównać ze źródłami, których one pochodzą pod względem ich kompletności i poprawności;
• ciągłość – oznacza, że zamknięcie okresu jest jednocześnie otwarciem następnego;
• przejrzystość – bilans ma umożliwiać analizę stanu środków i źródeł ich finansowania oraz ma przedstawiać sytuację finansową firmy dlatego najlepiej gdy jest ona sporządzony w odpowiedniej formie a jego pozycje są uporządkowane według treści ekonomicznej.

Co grozi za niezłożenie sprawozdania do KRS w terminie?

Niezłożenie sprawozdania finansowego w terminie wiąże się z poniesieniem odpowiedzialności, przy czym dotyczy to zarówno samej firmy jak i jej kierownictwa.

Za niezłożenie grozi między innymi:

• grzywna nałożona na kierownika jednostki – na przykład członka zarządu, prezesa – od 10 do 540 stawek dziennych;
• kara ograniczenia wolności kierownika jednostki – od miesiąca do 2 lat;
• postępowanie przymuszające;
• rozwiązanie spółki i wykreślenie z KRS;
• ustanowienie kuratora.

W stosunku do podmiotów, które nie złożyły sprawozdania finansowego stosowany jest tzw. tryb postępowania przymuszającego. Oznacza to, że są one wzywane przez KRS do złożenia sprawozdania w ciągu 7 dni od otrzymania powiadomienia. Niezastosowanie się do wezwania grozi karą lub rozwiązaniem spółki.

W przypadku wezwania KRS do złożenia sprawozdań rocznych, nie zostały one złożone za dwa kolejne lata obrotowe, sąd z urzędu orzeka o rozwiązaniu podmiotu wpisanego do KRS bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego.

Jak złożyć sprawozdanie finansowe do KRS?

Proces złożenia sprawozdania finansowego do KRS opisujemy krok po kroku w naszym artykule na ten temat:
Składanie sprawozdania finansowego do KRS – poradnik (Plik PDF)

Od 1 października 2018 r. sprawozdania finansowe sporządza się i przesyła do KRS i do Krajowej Administracji Skarbowej tylko w formie elektronicznie. Struktura i format takiego sprawozdania zostały szczegółowo określone przez Ministerstwo Finansów.

Jak podpisać sprawozdanie finansowe?

Ze względu na to, że sprawozdania finansowe są przesyłane elektronicznie, muszą być one odpowiednio podpisane:

• profilem zaufanym,
• podpisem kwalifikowanym, przy czym dotyczy to osób uprawnionych do reprezentacji firmy, które mają założone konto w systemie e-KRS.

ARTYKUŁ OPRACOWAŁ:

Autor: Kamil Jakub Al Janabi
Stanowisko: Główny Księgowy
Dział Płatności i Rozliczeń BlackGroup.pl
————
E-mail: bok@blackgroup.pl

Mity na temat Spółki z o. o.

1. MIT: Potrzebny jest wkład minimum 5000 zł.
   O tym, w jaki sposób wnieść kapitał zakładowy do Spółki piszemy w artykule:
   Kapitał zakładowy w Spółce z o. o.
2. MIT: Spółka z o. o. to duża firma, która musi zatrudniać pracowników.
   Spółkę z o. o. może prowadzić jedna/dwie osoby. Nie trzeba posiadać pracowników w Spółce z o. o. Jest ona odrębnym tworem prawnym, który posiada osobowość prawną i prowadzi działalność we własnym zakresie, na własny rachunek. Oczywiście w zależności od konkretnej specyfiki prowadzonej działalności gospodarczej może wynikać obowiązek posiadania pracowników (choćby dlatego, że niektórych rodzajów działalności nie da się wykonywać bez posiadania fizycznych pracowników – np. działalność deve